Использование агентского договора в деловой практике зачастую связано с возможностью реализовать с помощью этого договора схему по налоговой оптимизации, в которой разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер.
За последние 3 года контролирующие органы провели большую работу по выявлению и привлечению к ответственности лиц, участвующих в “подозрительных сделках”.
По мнению ФНС об искусственности агентского договора свидетельствуют:
· факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара (что недопустимо, потому что агент действует за счёт принципала и не может его финансировать);
· включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определённой даты или условия о перечислении оплаты за товар частями независимо от его реализации (что противоречит сути агентского договора, т.к. агент не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства как в договоре поставки например);
· отсутствие отчётов агента или их несоответствие требованиям закона и/или условиям договора;
· применение агентских договоров при фактическом отсутствии у агента или комитента трудовых, материальных и иных ресурсов для реального исполнения договора (то есть отсутствие какой-либо реальной финансово-хозяйственной деятельности одной из сторон договора).
Кроме того, судебная практика подтверждает, что суды при рассмотрении подобных дел все больше внимания уделяют налогоплательщику, который выступает в роли «агента» и наибольшее количество налоговых споров связаны с выявлением схемы «обратного агента».
Доказательствами в таком случае могут быть:
· регистрация принципала/агента по адресу налогоплательщика;
· взаимозависимость субъектов сделки
· закуп товаров у одних и тех же поставщиков и их реализация через одного агента
Ответственность может быть очень существенной: в среднем в 2020 году налоговая доначисляла 35 млн. руб. компаниям, использующим незаконные агентские схемы.
Для того, чтобы спокойно работать по агентскому договору, рекомендуем контролировать:
· отсутствие задолженностей между контрагентами, авансовые платежи принципалу, избегать необычных форм расчётов;
· надлежащее оформление первичной бухгалтерской документации;
· наличие финансовой выгоды и целесообразности отношений между принципалом и агентом.
Если у вас возникают вопросы по чистоте проводимой сделки, пожалуйста, обращайтесь в ТИМ за профессиональной консультацией юристов и бухгалтеров!