Общие последствия
8 августа 2023 года Президент РФ подписал Указ № 585 от 08.08.2023 о приостановке действия ряда положений в соглашениях об избежании двойного налогообложения с некоторыми недружественными странами. В список вошли 38 государств, в том числе страны ЕС, Великобритания, Корея, Япония, США, Канада, Кипр.
Общий ожидаемый эффект – рост налоговой нагрузки на участников международных транзакций, которые находятся на территории РФ.
Кроме этого, нужно учитывать, что страны-партнеры могут ввести ответные меры аналогичного характера и приостановить действие соглашений об избежании двойного налогообложения на своей территории.
Платежи по дивидендам за прошлые годы
Исходя из формулировок Указа, меры носят безотлагательный характер. Указ вступил в силу со дня опубликования, то есть с 08.08.2023, и сам по себе не предусматривает какой-либо переходный период.
В то же время в п. 3 Указа Президент РФ поручил внести в Государственную Думу проект федерального закона о приостановлении действия перечисленных соглашений об избежании двойного
налогообложения (далее – СИДН). Это оставляет надежду, что детальные вопросы о действие Указа во времени будут урегулированы в отдельном законе.
В отношении дивидендов приостановка действия СИДН означает отмену льгот при выплате дивидендов, которые предусматривались в специальных статьях (например, наличие лимита ставки
удерживаемого налога).
Российские компании, которые выплачивают дивиденды и проценты в адрес иностранных участников, теперь обязаны удержать и уплатить как налоговые агенты налог по следующим ставкам:
Вид налога - налог на прибыль; ставка - 15%; получатель дивидендов - иностранная организация; сумма - любая
Вид налога - НДФЛ; ставка - 13%; получатель дивидентов - физическое лицо; сумма - до 5 млн рублей
Вид налога - НДФЛ; ставка - 15%; получатель дивидентов - физическое лицо, налоговый резидент; сумма - больше 5 млн рублей
Вид налога - НДФЛ; ставка - 30%; физическое лицо, не является налоговым резидентом России; сумма - больше 5 млн рублей
Так как нет специальных положений о переходном периоде, следует исходить из того, что даже если дивиденды начислены за прошлые периоды, при выплате их сейчас налог необходимо исчислять без учета СИДН, так как по общему правилу объект налогообложения возникает при выплате дохода, а не в момент его начисления (ст. 310 НК РФ).
Платежи за поставленный товар
Доходы, полученные иностранной организацией–поставщиком по договору поставки оборудования, не признаются доходами от источников в РФ и не облагаются налогом на прибыль в России (исходя
из совокупности п. 1 и п. 2 ст. 309 НК РФ).
Следовательно, изменения не повлияют на налогообложение доходов от стандартных договоров поставки.
Вместе с тем, к доходам иностранной организации от источников в РФ относятся, например:
• Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ)
• Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ)
• Доходы от реализации недвижимости в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ)
• Доходы от международных перевозок (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ)
• И некоторые другие.
Такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль организаций.
Проведенные ранее авансовые платежи, если товар еще не был поставлен
Если российский покупатель оплатил товар авансовым платежом до подписания Указа, то тоже применяются правила предыдущего пункта: доходы от поставки товаров в РФ не признаются доходами
от источников в РФ и не облагаются налогом на прибыль.
Платежи нерезиденту на счета в банках РФ
Платежи нерезиденту на счета в банках РФ в зависимости от их назначения могут быть квалифицированы как доходы и, как следствие, облагаться налогом:
• Для юридического лица – по ставке 20% (либо спец. ставка, например, 15% для дивидендов);
• Для физического лица – по ставке 30%.
В зависимости от ответных мер иностранных государств нерезиденты из тех стран, с которыми приостановлено действие СИДН, с большой вероятностью не смогут уменьшить сумму налога,
уплачиваемого за рубежом. По существу, в таком случае доходы будут облагаться двойным налогом.